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　　依據(jù)規(guī)定，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　通知規(guī)定，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣(mài)成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

　　通知強(qiáng)調(diào)，個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣(mài)單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣(mài)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。拍賣(mài)單位代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款時(shí)，應(yīng)給納稅人填開(kāi)完稅憑證，并詳細(xì)標(biāo)明每件拍賣(mài)品的名稱(chēng)、拍賣(mài)成交價(jià)格、扣繳稅款額。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，寧夏、西藏自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：��

　　據(jù)部分地區(qū)反映，對(duì)于個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)各種財(cái)產(chǎn)（包括字畫(huà)、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢(qián)幣、古籍、古董等物品）的所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定不夠細(xì)化，為增強(qiáng)可操作性，需進(jìn)一步完善規(guī)范。為此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，現(xiàn)通知如下：��

　　一、個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)個(gè)人財(cái)產(chǎn)，對(duì)其取得所得按以下規(guī)定征稅：��

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)），作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照 “特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。��

　�。ǘ�）個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　二、對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣(mài)成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。��

　　三、個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

　�。ㄒ唬┴�(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣(mài)品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：��

　　1.通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑購(gòu)買(mǎi)的，為購(gòu)買(mǎi)該拍賣(mài)品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；��

　　2.通過(guò)拍賣(mài)行拍得的，為拍得該拍賣(mài)品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；��

　　3.通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐�，為其收藏該拍賣(mài)品而發(fā)生的費(fèi)用；��

　　4.通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣(mài)品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；

　　5.通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。��

　�。ǘ�）拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金，是指在拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。��

　�。ㄈ�）有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣(mài)費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書(shū)費(fèi)等費(fèi)用。��

　　四、納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。��

　　五、納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫(xiě)不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣(mài)品且無(wú)法確認(rèn)每件拍賣(mài)品一一對(duì)應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。��

　　六、納稅人能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計(jì)算納稅，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。��

　　七、個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣(mài)單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣(mài)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。��

　　八、拍賣(mài)單位代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款時(shí)，應(yīng)給納稅人填開(kāi)完稅憑證，并詳細(xì)標(biāo)明每件拍賣(mài)品的名稱(chēng)、拍賣(mài)成交價(jià)格、扣繳稅款額。��

　　九、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得的稅收征管工作，在拍賣(mài)單位舉行拍賣(mài)活動(dòng)期間派工作人員進(jìn)入拍賣(mài)現(xiàn)場(chǎng)，了解拍賣(mài)的有關(guān)情況，宣傳輔導(dǎo)有關(guān)稅收政策，審核鑒定原值憑證和費(fèi)用憑證，督促拍賣(mài)單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅。��

　　十、本通知自5月1日起執(zhí)行�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于書(shū)畫(huà)作品、古玩等拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕154號(hào)）同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務(wù)總局
二○○七年四月四日